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“营改增”后建筑企业的合同审查要点

  • 来源:项目管理者联盟
  • 发表于:2017-10-31 16:29:58
  • 点击:2670

一、计税方法       

(一)建筑企业应可在不同项目中同时使用简易和一般两种计税方法

1、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第十八条规定:一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。那么,建筑企业能否同时使用简易和一般两种计税方法?

2、第一种观点认为:一个企业选择了一个项目适用简易计税方法计税,但一经选择,这个企业在36个月内不得变更,36个月内其他项目也必须使用简易计税方法。第二种观点认为,建筑企业应可在不同项目中同时使用简易和一般两种计税方法。

3、我们同意第二种观点,法条作如此理解,一个项目适用简易计税方法计税,签订建设工程施工合同,这是一种“特定应税行为”,一经选择,该项目36个月内不得变更。但是该企业的其他项目应还能适用一般计税方法。这个观点从《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(七)建筑服务第三款“新项目适用一般计税方式、老项目适用简易计税方式”的逻辑中也能看出来。一个建筑企业可以签订很多工程合同,有很多应税行为,可能同时存在老项目、新项目,因此当然也可以同时存在一般和简易两种计税方法。

(二)建筑企业可以一般和简易两种计税方法安排进项税票比例,进行合理避税

根据相关规定,清包工、甲供工程及老项目可以使用简易计税。现阶段,很多建筑企业尚有老项目未完工。如果建筑企业同时有数个老项目,数个新项目,其必然会合理地选择简易和一般两种计税方法来分别适用于各个项目,并将其所取得的增值税发票尽量分配到一般计税方法项目项下,以达到避税的目的。

例如:一企业同时有分别采用一般和简易两种计税方法的两个工程,均需采购钢材,税率为17%,则该企业很可能选择将大部分17%的发票放到一般计税方法工程项下,以提高进项税额。

二、合同主体     

(一)总公司与分公司

很多具有特级资质的建筑企业有总公司及外地分公司,经常出现上级公司中标后将项目分包给所属分公司施工,或分公司以上级公司的资质参与招投标的情况。在此种情形下,施工企业必须注意能否确保签约主体与开票主体一致,如果可行,尽量采用分公司作为主体签约,这样做的好处在于:第一,作为总公司的分支机构可以使用总公司资质;第二,相应开票也可方便在本地进行;第三,还能避免异地纳税的麻烦。

(二)联合体承包

建议联合体成员在承包合同中明确各自施工范围,单独进行核算,分别抵扣纳税。还要注意的是,在承包合同中注明开票单位及开票分担比例,否则很可能会出现联合体成员争夺进项税发票,推诿开具销项税发票的情况。

(三)劳务分包

建议签约主体应选择有资质的大型劳务公司。这样一可取得进项税发票,二可将劳务公司作为一道法律风险防火墙,规避农民工工伤责任等风险。

(四)物资设备采购、租赁合同

建议首选供方为一般纳税人,另外在物资采购合同中,需要提醒大家注意的是,物资采购可能涉及到多种税率,也有一般与简易计税方式的区别,在成本合理的基础上,尽可能地获取一般计税方法下的进项税发票。

三、合同范围     

我们认为在“营改增”后,合同范围条款应引起最大的重视。以前的合同范围,解决的是做与不做的问题。现在的合同范围,不仅解决做与不做的问题,还解决收哪些票,收多少进项税额,出多少票,出多少销项税额的问题。

(一)甲供工程

1、根据规定,甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。但这个法律条文给的定义是不完整的,可以说是不确切的。真正意义上的甲供材还要满足在合同范围内这个基础条件,在合同范围内,本来应该是承包人采购的范围,但发包人直接采购了,该部分所对应的发票也直接开给了发包人。而根据三流合一的要求,承包人还要对这部分工程缴税,可以说在一般计税方法下,甲供工程是非常不利于承包人的。也正因为如此,法律规定,甲供工程可以采用简易计税方法计税。

2、在一般计税方法下,发包人提出了对材料、分包工程的特殊要求,建筑企业该如何应对呢?

第一,对于高税率的材料、分包工程,变甲供为甲控,即甲方控制工程、材料的品牌质量,乙方负责去采购、签合同、收发票。特别对于高税率的材料、工程,因为承包人能收到进项税票,走甲控材是可取的。 

第二,将低税率的材料、分包工程排除出合同范围,如此,承包人也不用对这部分材料、工程开销项票,那么也无需收进项票,自然不用承担由此产生的额外纳税成本。

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